[陇文化]文摘：增值税转型的意义

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媒体近日获悉，增值税改革方案已基本确定。如果没有重大变化，计划将从明年1月1日开始实施。

增值税转型是将目前以生产为主的增值税转变为以消费为主的增值税。毫无疑问，这是企业所得税和营业税合并以来税制改革的新突破。

从税收原则来看，增值税是对商品生产、流通和劳务等诸多环节的增加值或商品附加值征收的一种流转税。与所得税不同，增值税是附加税，征税主体是消费者。从类型来说，增值税有两种类型:生产型和消费型。就税收而言，增值税转型有一定的减支效果，有学者估计减支效果在1000亿元左右。

显然，在生产性增值税制度中，企业在购买固定资产时不能扣除计入购买资产的进项增值税，因此在经济活动中不同程度地存在重复征税的问题。在我国目前的税制结构下，部分商品也要征收消费税，所以同时含有消费税和增值税的固定资产购置也存在重复征税的问题。

因此，增值税由生产型向消费型的转变，不仅有助于缓解重复征税的问题，还可以通过增值税全抵扣的全国性转变，恢复税收中性原则。

目前，随着全球经济金融危机的继续蔓延，高度依赖外国的中国经济不可避免地受到冲击。事实上，这场危机对东部沿海地区的许多企业产生了明显的影响。今年第三季度，中国gdp增速放缓至9%，企业利润加速下滑，工业增加值快速下降，财政收入快速下降，这些都表明金融危机对中国实体经济造成了伤害。

在这种情况下，增值税转型的时机是否合适？有学者说，近两年政府财政收入增长较快，但增值税转型只是部分试点。那么，在目前财政收入减少的趋势下，增值税改革不是更有阻力吗？其实税制改革并没有所谓的最佳时机，包括增值税，税制的完善毕竟有利于经济发展。如果增值税转型计划正式实施，反映了政府在税制改革方面更加成熟，也反映了政府面对困难的毅力和勇气。

鉴于税制改革，有必要纠正投机或投机思维。显然，包括增值税在内的税制改革只是影响企业经济活动的一部分因素。什么时候增加固定资产投资，投资规模有多大，是基于多种因素的战略实施，不会因为增值税转型而盲目投资——除非企业存在严重的治理结构缺陷或者委托代理机制严重不完善。从长远来看，增值税转型遵循税收中性原则。

同时，增值税转型带来的政府税收减少是可控的，不会太大。消费税增值税允许扣除企业购买固定资产的进项税额，确实降低了增值税的计税基础。但是，税基的减少客观上减轻了企业的税负，有利于企业提高生产设备、生产效率和R&D投资。增值税转型初期对企业效率的激励可能会增加企业的税前利润，从而增加政府提高企业所得税的税基。因此，增值税转型对国家财政收入的影响是有限的，不能静态单方面关注增值税税基的减少。

近年来，在国民收入分配中，政府收入比重明显增加，而企业尤其是居民收入比重相对下降，客观上影响了国内最终消费支出。以前三季度为例，社会消费品零售总额同比增长22%左右，城镇居民人均消费支出同比增长12.9%，两者差距接近10个百分点。这部分额外的消费支出，包括政府消费增长，在这一阶段起到了助推作用。

总之，税收制度的完善，包括增值税的全面转型，也有利于逐步平衡政府、企业和居民之间的国民收入比例，改善企业的生活条件，减轻税收负担，增加居民的消费能力，最终有利于整体经济的发展。

(摘自《中国商业新闻》2008年11月7日)